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技术入股的涉税解析与筹划

来自:集慧知识产权入股    发布时间:2020-10-13    浏览 :

 

  近几年来,随着国家鼓励创新创业和科技成果转化,越来越多的企业和个人开始考虑将科技成果入股。特别是因特网、高科技、研发型企业,最重要的是技术人才,有些技术人才本身就是用专利挖来的,好的技术人才自然会谈到相关的技术入股话题。

  那怎样进行技术入股?哪些技术可以入股?科技入股有什么好处?科技投资需要支付多少税收?本论文对以上问题进行了全方位的分析和探讨。

  1.

  公司法律制度

  第27条规定:股东以货币出资,或者以实物、知识产权、土地使用权等可以货币估价并可依法转让的非货币财产作价的,技术属于非货币财产,可以以货币估价并可依法转让。因此可利用专利、软件著作权等技术,通过资产评估作价出资,合法取得公司股权。

  2.

  哪种技术可以入股?

  关于可转让技术的清单见财政部、国家税务总局《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)(下称111号)。可转让的技术包括:专利技术、计算机软件著作权等;集成电路布图设计专有权;植物新品种权;生物医药新品种权;科技部、财政部和国家税务总局确定的其他技术成果。专利技术在此指处于有效状态下受到专利保护的技术,主要包括发明专利和实用新型专利。

  3.

  科技入股需办理哪些手续?

  第28条规定:股东以非货币财产出资的,应当依法办理产权转移手续。也就是说:用于投资的技术需要依法转让,技术所有权由投资方变更为被投资方,投资行为才成立。可通过知识产权代理在实务中办理。

  4.

  关于技术入股的税收规定?

  01。

  增值税:国内免税,国外零税率。

  附件三:《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第26款规定,纳税人提供技术转让、技术开发以及与其有关的技术咨询、技术服务免征增值税。附四:《关于跨界应税行为适用增值税零税率及免税政策的规定》第一条第(三)项第10款规定,对向境外单位提供技术转让服务适用增值税零税率。

  这表明,技术转让无论在国内还是在跨境,均应免除增值税。技术成果投资书面合同申请免征增值税时,应经当地科技主管部门认定,并出具审核意见的证明文件,同时应将相关的书面合同和技术成果投资书面合同及审核意见的证明文件报主管税务机关备案。

  02。

  所得税:递延税。

  根据财政部、国家税务总局《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)规定:选择技术成果投资入股实行递延纳税政策的,应向主管税务机关备案,投资入股期间可暂不纳税,允许在转让股权时按转让股权所得扣除技术成果原值和合理税费后的差额计算所得税。第101条突破了(财税〔2015〕41号)文规定的5年过渡期,只要投资者一直持有被投资企业的股份,就可以享受递延纳税。

  在执行本政策时,需要同时注意以下问题:

  投资对象必须是国内居民企业;投资所用的技术在111号文所列举的范围内;投资对象支付的对价全部为股权(权);取得技术成果的被投资单位为扣缴义务人。

  03。

  公司所得税:递延税。

  技术成果入股方为企业时,涉及企业所得税问题的处理。

  税务总局关于选择技术成果投资入股实行递延纳税政策的通知与此同时,企业或个人选择适用上述任意一种政策,都可以将被投资企业的技术成果按评估价值入账并在企业所得税前扣除。

  投资者递延纳税,而被投资者不需要“递延”摊销,这就是该策略的价值所在。那么企业是否应该选择递延纳税呢,答案是不一定,如果投资的年份是税收优惠期,那么企业完全可以一次性确认收入。

  例1:个人以技术入股的形式。

  技术员小张用他所拥有的专利技术(取得成本为200万元)估价1000万元,入股一家公司,获得20%的股份。

  就个人小张而言:

  一、根据财税[2015]41号文件,应将技术转让所得800万元(1000-200)中的800*20%=160万元计入应纳税所得额,并向主管税务机关报送《非货币资产投资应纳税所得额分期纳税申报表》,其中应将800*20%=160万元计入应纳税所得额。但政策还没有更新,小张可以根据101号文选择执行。

  根据财税[2016]101号文件规定,小张在5年未转让股权的情况下,可以一直享受递延纳税个人所得税,无需纳税!

  对受投资公司:

  这一千万小张投资入股的技术,作为公司的无形资产,按10年摊销,每年摊销一百万元。等于每年虽然公司不需要支出100万的费用,但无形资产摊销可有100万的费用,抵减企业所得税,按25%计算,可为企业每年节省10*25%=25万元的所得税,总计25*10=250万元的所得税。

  第二例:企业以技术入股的形式。

  查账征收的A公司研发一项技术,取得专利权,研发投入成本为200万元,评估作价1000万元,于2017年入股B公司(居民企业),占B公司20%的股份。假定2022年A公司将其所持B公司20%的股份以1500万元转让给C公司,同时还需缴纳50万元转让税。有两种方法可以对A公司征收企业所得税。

  选择不延迟交税。

  按照(财税〔2014〕116号文件),居民企业(以下简称企业)以对外投资方式确认的非货币性资产转让所得,可以在5年以内分期平均计入相应年度应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  2017年度科技成果转化项目的税收处理:应税收入=1000-200=800万元。

  企业可选择在5年的期限内,分两次均计相应年度的应纳税所得额,即:2017-2021年每年计应纳税所得额160万元,如不计其他收益和损失,企业所得税分5年均计40万元。

  2021年度股权转让的税务处理:应税收入=1500-1000-50=450万元,应税收入=450×25%=112.5万元,应税收入在企业所得税=200+112.5=312.5万元范围内。

  二、选择延期纳税。

  按照财税〔2016〕101号文件的规定,企业或个人以技术成果入股境内居民企业,且被投资企业支付的对价全部为股权(权)的,企业或个人可以选择继续按照现行有关税收政策执行,或者采用递延纳税优惠政策。

  对技术成果投资入股采用递延纳税政策的,应向主管税务机关备案,投资入股期间可暂不纳税,允许递延至股权转让时,按股权转让所得减去原技术成果价值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

  在2017年投资于技术成果时:A公司不征收所得税。

  2022年股权转让的税务处理:

  应税收入=1500-200-50=1250万元,应税收入=1250×25%=312.5万元。

  从上面的案例中可以看出,选择延期纳税,一是延迟了应纳税义务的发生时间;二是在持有股权期间,如果股权价值下降,还有可能少缴或不缴税款。

  危险提示

  技术投资入股的定价是否公允。

  普通的、有商业实质的技术成果投资入股,由于是以换股权的方式,所以双方对价应该比较公平,不会有太大的问题。但是,当交易双方存在合法或隐含的关联关系时,就会出现评估增值过高的避税行为。它的风险在哪里?

  根据《国家税务总局关于股权激励和技术入股征收所得税问题的通知》(国税发〔2016〕62号)规定,如果企业接受技术成果投资入股,其评估值明显不合理的,主管税务机关有权进行调整。即在制定政策的时候,税务机关已经对这一问题进行了关注,需要引起企业的关注。

  技术产权的内容是否明确;

  科技入股时,科技所有者不在被投资企业任职,应具有明确的产权关系。

  三、拟上市、挂牌企业要慎重。

  因为技术入股存在着产权归属界定、产权价值评估、产权是否实际转让等问题,因此在上市(包括新三板)过程中,律师、经纪商对技术入股高度警惕,可能会要求将最初的技术入股调整为货币出资,技术不作价提供给公司使用。

  这种调整将带来一系列的问题。科技入股后,企业将进行摊销,摊销的价值计入成本费用,减少利润,可以少交企业所得税,现在调整了科技入股的方式,涉及补交企业所得税。

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